自中国在2013年提出“一带一路”倡议以来，中资企业在“一带一路”沿线国家的业务发展越来越好，尤其是在对外承包工程方面成就显著。随着中国“走出去”企业的海外竞争力越来越强，区域间的互联互通已成趋势，“中国建设”势必将像“中国制造”品牌一样享誉全球。但是，自2020年新冠肺炎疫情在全球蔓延以来，全球经济复苏缓慢，各国贸易保护主义势力抬头，大国间的博弈竞争愈发激烈，全球政治经济格局发生巨变。在此背景下，中国工程建筑企业“走出去”也呈现出新的时代特点。

为规避国际项目合规经营风险并降低纳税经营成本，防范“走出去”企业相关从业人员操作风险，对于“走出去”企业而言，建立科学、系统和完整的税务风险管理制度、流程愈发凸显其重要性和必要性。

基于上述情形，梁红星先生根据自身多年在境外实际税务管理的经验，梳理并总结了中国“走出去”企业在境外所面临的主要税务风险并提出具体应对措施，并借鉴了多家中国成功的“走出去”企业的具体境外税务管理实操经验，总结了18项具体制度、规定、流程和实操办法，并配以典型实际案例进行解说与分析。

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架构

第一部分“走出去”企业境外税务风险概述

一、常见境外税务风险及应对措施

二、中兴通讯税务合规的启示

第二部分“走出去”企业税务管理制度搭建

一、走出去”企业税务合规管理的制定原则

二、境外税务管理规定

三、国别税务实操指南

四、涉外经济合同税务评审办法

五、合同权签禁止规定

六、境外项目税务筹划方案模板

七、国别外账编制规程

八、日常税务遵从规定

九、票据审核管理办法

十、 ”隐性”分包商税务档案管理办法

十一、非贸付汇税务审核管理办法

十二、中方外派人员个税管理办法

十三、对“隐性”分包商及合作方的税务管理规定

十四、境外税收抵扣资料归集和传送管理办法

十五、全球转让定价政策指南及“三级文档”准备流程

十六、中介选聘与管理办法

十七、境外税务检查/稽查的应对方法

十八、境外税务争议的解决策略

十九、境外并购等重大事项的税务联合审议制度

二十、团队建设的保障与内部培训的组织

节选

十七、境外税务检查/稽查的应对方法

目前，“走出去”企业面临东道国越来越严峻的税务检查或稽查，特别是非正常的或专项的、以查补税为目的的突击重大税务稽查。但是当地的中资企业在应对此类税务检查或稽查时，往往比较被动，应对不利，导致发生大额的补税、甚至是被罚款和课征滞纳金。有的中资企业尽管支付了公关费用，但税务检查或稽查案件仍不能关闭，留下了很多潜在的税务风险。

中资企业在东道国应对税务检查或稽查不利的原因主要有以下四点：一是财务管理基础薄弱，相关举证资料不规范、不完整，其中包括原始凭据缺或不合规，外账核算不健全，数据有误。二是日常申报纳税管理不细致，如未及时、足额代扣代缴相关税费，完税凭据未及时收集和归档。三是应对税务检查的经验不足，应对方式不专业，如以当地市场人员为主导，想以公关方式尽快结案，息事宁人，缺乏当地财税专业人员直接对接税务检查。四是缺乏相应的专业支持，如总部缺乏现场专家的及时指导和跟进支持，没有适当、得力的当地专业中介的指导。

笔者在此提出以下具体应对措施：

一是要对年度审计报告进行详细预审。“走出去”企业的集团总部财税部门的税务主管（税务专家）要与东道国当地业务（市场）负责人、财税（账务）负责人一起组成联合小组，对东道国当地会计师事务所出具的审计报告进行预审和复核，特别是要对相关涉税事项及数据进行分析与风险预估。对相关财税差异的调整复核，对相关大额涉税事项摘要的解释、对会计（账务）数据等不符合东道国项目实际业务情况或难以应对税务检查的事项，要及时沟通并制定应对策略。“走出去”企业要避免年度审计报告在未提前仔细复核，还存在纰漏甚至错误的情况下，就草率地提供给东道国当地税务机关，进而避免税务机关以错漏审计报告为依据来进行税务检查和补税，造成解释被动、调整困难的局面。

二是对年度税务汇算清缴资料进行归档整理。一般而言，中资企业在东道国日常按时申报，预缴相关税款，在年底或次年初进行相关税款的汇算清缴，多退少补。对于中资企业来说，其年度税务汇算清缴报告至关重要，是其在东道国当地阶段性（年度）已经完税（结清税务责任）的最重要的依据，也是避免当地税务机构重复检查，溯及以往的客观证据。中资企业要做好年度清税的归档整理工作，包括对税务机关的相关纳税调整项目要做详细记录，并力争税务检查人员的书面确认（如在纳税调整表上签字），同时还要对纳税调整项目与日常纳税申报，财报数据进行比较分析，补充完善相关资料，为日后非日常税务检查做好充分准备。

三是要制定《应对税务检查/稽查的具体规定》，该规定的具体内容应包括：1）东道国当地公司应高度重视当地税务机关的非正常税务检查或稽查，应在第一时间向当地公司负责人及总部财税负责部门汇报当地税务检查/稽查的通知，包括税务检查的时间，范围和被要求提供的资料等内容。2）需要向东道国当地税务机关提交的资料（尤其是敏感的资料），要事先归集和规整，必须将相关资料及时提交总部财税专家预审把关。3）要明确东道国当地财税负责人为对外的固定财税专业接口人。4）集团总部应尽可能及时派专业人员（财税、法务专家）亲临现场，给予支持和指导，并协调相关资源，支持尽快和有效地解决税案。5）必要时，还要聘请当地权威专业中介机构给予专业支持和现场辅助。6）在东道国当地税务检查或稽查结束后，当地公司一定要力争及时获取当地税务检查人员的税务检查/稽查书面报告。7）在当地公司要留存归档所有与税务检查/稽查相关的资料并同时向集团总部汇报备案留存。

四是当地公司要根据税务检查/稽查结果制定整改方案，并以书面报告形式上报中国集团总部，集团总部财税主管部门随后应跟进、监督落实。具体整改措施的步骤是：1）对东道国当地税务检查/稽查情况的分析和总结。2）当地公司要提出后续潜在税务问题的补救或完善的整改方案，包括具体整改事项、落实责任人，完成节点等。3）集团总部财税管理部门要限期检查和检验具体整改措施的落实情况，进行相应的考核。4）集团总部财税主管部门，要将相关整改的情况（特别是过失、失控、教训和代价）作为案例复盘，在内部交流和学习，向相关人员，相关项目进行培训，力戒相同或类似的问题重犯或扩大。

典型案例

某企业在拉美W国承包了工程项目，对于当地较随意的税务检查甚至寻租行为，当地的项目负责人没有及时跟总部沟通，也没有求助专业税务人员，而是采取拖延和公关方式，每次当地税务人员来检查，就给他们一点好处，没有留下任何税务检查记录。当该项目完工清算时，当地税务机关进行项目清税检查，才爆发了以前年度已经积累了很多的税务问题，因为没有以前年度项目税务检查记录和税务机关的检查报告，最终企业补缴了大额税款和罚款。

作者简介

梁红星

北京税海之星税务咨询有限责任公司 总经理

利安达国际“一带一路”财税支持中心 副主任

作为国际税务资深实务专家，梁红星先生有30多年一线税务管理经验。他的职业经历遍及政府税务部门、“四大”会计师事务所、500强外资企业以及中国知名“走出去”企业。近些年来，除了积极帮助中国“走出去”企业在“一带一路”沿线国家做国际工程项目税务筹划，提供落地财税服务以外，梁红星先生还致力于为税务机关、企业和中介机构进行国际税专题讲座和实务培训。梁红星长期以来勤于总结自己的以往的实操经验和学术想法，在中国相关专业杂志和报刊公开发表过近40篇文章。

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