中国人民大学财政金融学院张文春 整理自欧盟网站

2017年10月4日，欧盟委员会启动了25年来欧盟增值税规则的最大的改革的计划。欧盟委员会称，改革将改进和实现对政府和企业的增值税制度的现代化。根据刚刚发布的2017年增值税缺口估算数值，在整体上看，欧盟2015年因为纳税缺口每年造成的税收流失达到了1515亿欧元，这就意味着成员国丧失了本该用于学校、道路和医疗保健领域的收入。在这1500多亿欧元的纳税缺口中，大约500亿欧元，相当于欧盟公民每年100欧元是由于跨境的增值税欺诈造成的。这笔前可能被用于为包括恐怖主义在内的犯罪组织提供资金支持。据估算，落实提议的改革将把欧盟的增值税纳税缺口削减80%。

提议的增值税改革措施也将使用于公司的增值税规则更加稳健和简化。欧盟委员会实体希望创建一个帮助欧洲公司收获统一大市场的所有好处并在全球市场竞争的增值税制度。现在跨境交易的企业的纳税成本要比单独在国内经营高出了11%。因此，简化并实现增值税的现代化已经削减大约10亿欧元的纳税成本。

欧盟委员会一直承诺建立一个有利于统一大市场的统一增值税制度。欧盟2016年增值税行动计划详细解释了实行简化和防范欺诈的统一欧盟增值税制度的必要性。

欧盟委员会在一揽子改革方案中提出了对现行增值税制度进行根本性变动的方法：对欧盟跨国的商品的出售的征税要和在一个成员国内销售商品一样。这将为欧盟创造一个全新和统一的增值税制度。

欧盟委员会试图在新的统一的欧盟增值税领域四个根本原则，或者基石上达成一致。

解决欺诈。对企业的跨境贸易征收增值税。目前，这类贸易是豁免增值税的，这为那些无良的公司收取增值税，然后在没有将税款上缴给政府的情况下销声匿迹提供了便利的漏洞。

一站店。由于“一站店”，对那些从事跨境交易的公司处理其增值税义务就变得更加容易了。交易商可以用自己的语言，按照和其母国一样的规则和管理模板使用统一的在线端口进行增值税的申报和缴纳。接下来成员国直接相互支付增值税，就如同电子服务的全部出售的情况一样。

更高的一致性。转向“消费地”原则，即增值税的最终数额总被支付给最终消费者所在的成员国并按照该成员国的税率征收。这是欧盟委员会的长久以来的承诺，得到了成员国的支持。该规则已经适用于电子服务的出售。

降低管理成本。允许买家在跨境交易时按照其自己所在的成员国的规则准备发票简化了出具发票的规则。公司不再要为各国的税务当局预备跨境交易的清单。

增值税改革方案也引入了“注册纳税人”：这是一类能够获得更加简化和省时的规则好处的得到信任的企业。欧盟委员会还提出了要在2019年前生效的“四个固定措施”。这些短期的措施是在统一的增值税制度得到全面一致的同意和落实前由成员国为了改进现行增值税制度的日常运转而明确请求实施的。

这一立法提案将提交给欧盟理事会各成员国征求意见并提交给欧洲议会进行咨询。欧盟理事会将在2018年按照这一倡议，提出详细的立法提案来在技术层面修正所谓的“增值税指令”，便于提出的统一的增值税制度可以得到平稳的实施。

背景

共同的增值税制度在欧洲的统一大市场中发挥着重要作用。欧盟的第一个增值税指令可以追溯到1967年。创立共同增值税的目标原本就是要废除那些扭曲竞争和阻碍了商品自由流动，并消除国内边境上的税收检查和壁垒的周转税。增值税是欧盟主要的，也是越来越重要的收入来源，2015年筹集的收入超过1万亿欧元，相当于欧盟的国内生产总值的7%。欧盟的自有财源之一也是靠增值税的。作为一种消费税，增值税是最有利经济增长的税收形式之一。

尽管经历了许多次的改革，欧盟的增值税制度还是不能满足目前的经济全球化、数字化和流动性的挑战，不能与时俱进。现行的增值税制度可以追溯到1993年，当时就是一种过渡性的制度。随着跨境经营的企业的数量的不断增长，现行的增值税制度已经变得支离破碎且过分复杂，又为纳税欺诈留下了空间：对国内和跨境交易实行不同的处理方法，在欧盟统一大市场内部可以豁免增值税的方式购买商品或服务。

欧盟委员会一直致力于对现行的增值税制度进行改革。对于欧盟跨境交易的公司，当碰到增值税时，边境还是日常生活的一部分。现行的增值税规则是与欧盟统一大市场的原则不一致的欧盟法律的最新领域之一。